Возврат возвратной финансовой помощи при ликвидации ТОВ — скрытая налоговая ловушка, в которую попадает большинство владельцев. Дело в том, что около восьми из десяти компаний в свое время финансировались через возвратную финансовую помощь (ПФД) от директора или учредителя — это самый простой способ пополнить оборотные средства без кредита. Но когда компания закрывается, этот долг «висит» на балансе, и возникает соблазн просто его списать. Именно здесь кроется риск: неправильно закрытая ПФД превращается в облагаемый налогом доход, и компания платит с нее налог на прибыль или единый налог. Ниже – почему простое списание ПФД стоит денег, как вернуть помощь учредителю без налоговых потерь и чем отличаются последствия для разных систем налогообложения.
Что такое возвратная финансовая помощь и почему она «висит» при закрытии
Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, предоставленная компании в пользование по договору, не предусматривающему процентов или иной платы, и обязательна к возврату (пп. 14.1.257 Налогового кодекса Украины). Чаще ее предоставляет сам учредитель или директор, чтобы профинансировать компанию без оформления кредита.
Сама по себе ПФД налоговых последствий не создает: ни получение, ни возврат пособия не облагается налогом, не влияет на ПДВ и на финрезультат. Проблема возникает при ликвидации, когда этот долг компании перед учредителем следует как-то закрыть. И здесь есть два принципиально разных пути — вернуть помощь или списать ее, — с совершенно разными налоговыми последствиями.
Ключевая ошибка: почему нельзя просто списать ПФД
Самая распространенная ошибка — перед закрытием просто «простить» долг: учредитель отказывается от возврата, а бухгалтер списывает задолженность по балансу. Казалось бы, логично - деньги давал сам владелец, кому он теперь виноват. Но с точки зрения налоговой списанная кредиторская задолженность превращается в доход компании.
Последствия зависят от системы налогообложения:
- Общая система (налог на прибыль). Невозвращенная и списанная ПФД включается в другие доходы и облагается налогом на прибыль по ставке 18%.
- Единый налог. Невозвращенная в течение 12 месяцев ПФД включается в доход единоналожника и облагается налогом единым налогом по соответствующей ставке группы.
То есть попытка просто списать долг перед учредителем оборачивается реальным налогом с суммы, которую когда-то сам учредитель и внес. Именно поэтому способ закрытия ПФД нужно продумать заранее.
Правильный путь: вернуть ПФД учредителю деньгами
Оптимальное решение при ликвидации вернуть возвратную финансовую помощь учредителю средствами до завершения процедуры. Возврат ПФД не является доходом, не облагается налогом и не создает никаких последствий ни для компании, ни для учредителя.
Порядок действий:
- убедиться, что на счете или в кассе достаточно средств для возврата;
- вернуть сумму учредителю согласно договору ПФД (перечислением или через кассу) до составления окончательного ликвидационного баланса;
- зафиксировать возврат документально – это закрывает обязательство без налога.
Таким образом, долг исчезает с баланса не из-за списания (с налогом), а из-за фактического возврата (без налога). Это и есть разница, которая экономит владельцу 18% или сумму единого налога.
Что делать, если вернуть ПФД нечем
Более сложная ситуация — когда на закрытие денег на возврат нет, а долг перед учредителем есть. Здесь несколько вариантов в зависимости от обстоятельств:
- Возвратить имуществом. Если у компании есть активы, ПФД можно погасить передачей имущества учредителю — но здесь уже возникают последствия ПДВ, ведь передача имущества приравнивается к продаже. Этот вариант просчитывают раздельно.
- Принять налог как неизбежный. Если вернуть ничем и имущества нет, списание ПФД с налогом становится единственным выходом и его закладывают в расчет стоимости закрытия.
- Выбрать альтернативный способ закрытия. Продажа корпоративных прав позволяет не списывать ПФД вообще: обязательства перед учредителем остается на юрлице, переходящем новому владельцу.
Сравнение: возврат, списание и системы налогообложения
| Способ закрытия ПФД | Общая система | Единый налог |
|---|---|---|
| Возврат средствами учредителю | Без налога | Без налога (если в пределах 12 месяцев) |
| Списание (прощение) долга | Доход, налог на прибыль 18% | Доход, единый налог по ставке группы |
| Невозвращение более 12 месяцев | Доход после истечения срока давности (3 года) | Доход уже после 12 месяцев с даты получения |
| Возврат имуществом | Без налога на прибыль, но возникает ПДВ | зависит от обстоятельств; возникает ПДВ у плательщика ПДВ |
Типичные ошибки при закрытии ПФД при ликвидации ТОВ
- Просто списать долг перед учредителем. Списание ПФД — это облагаемый доход (18% или единый налог). Вместо этого помощь лучше вернуть денежными средствами.
- Проигнорировать срок 12 месяцев по единому налогу. У единоналожника невозвращенное за 12 месяцев ПФД автоматически становится доходом, даже без списания.
- Возвратить ПФД имуществом без расчета ПДВ. Погашение пособия имуществом приравнивается к продаже и влечет ПДВ — нужно просчитывать заранее.
- Оставить ПФД на балансе до последнего. Нерешенное обязательство перед учредителем не дает составить нулевой ликвидационный баланс.
Правовая база: возврат возвратной финансовой помощи при ликвидации ТОВ
- Налоговый кодекс Украины — определение возвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257), налогообложение невозвращенной помощи у единоналожника (пп. 292.11), доход от списанной кредиторки на общей системе;
- Гражданский кодекс Украины - срок исковой давности 3 года (ст. 257), договор займа (ст. 1046-1049), порядок ликвидации (ст. 111);
- НП(С)БО 11 «Обязательства» - Учет возвратной финансовой помощи как обязательства.
Вопрос о возврате возвратной финансовой помощи при ликвидации ТОВ
Облагается ли возврат возвратной финансовой помощи учредителю при ликвидации ТОВ?
Нет. Возврат ПФД средствами не является доходом и не облагается налогом — ни налогом на прибыль, ни единым налогом, ни ПДВ. Налог возникает не при возврате, а при списании (прощении) пособия.
Что будет, если просто списать ПФД перед закрытием ТОВ?
Списанная кредиторская задолженность становится доходом компании. На общей системе она облагается налогом на прибыль 18%, на едином налоге — включается в доход и облагается налогом по ставке группы. Поэтому выгоднее вернуть помощь, а не списывать.
Можно ли вернуть ПФД учредителю имуществом при ликвидации ТОВ?
Можно, если денег нет. Но погашение пособия имуществом приравнивается к продаже и влечет ПДВ у плательщика ПДВ. Поэтому такой вариант просчитывается отдельно — иногда налог с ПДВ делает его невыгодным.
Когда невозвращенная ПФД становится доходом при ликвидации ТОВ на едином налоге?
Если пособие не возвращено в течение 12 календарных месяцев со дня получения, оно включается в доход единоналожника в том квартале, на который приходится истечение 12-месячного срока, — независимо от того, списан долг или нет.
Финдпомощь от учредителя грозит налогом при закрытии ТОВ?
Списание возвратной денежной помощи перед ликвидацией оборачивается налогом 18% либо единым налогом с суммы, которую учредитель сам и вносил. Мы просчитаем, как закрыть ПФД без потерь, и проведем ликвидацию ТОВ через продажу корпоративных прав – тогда обязательство перед учредителем переходит новому владельцу, а списывать ничего не нужно. Разберем вашу ситуацию с финпомощью. Бесплатная консультация.