Налоговая проверка при ликвидации ТОВ

Налоговая проверка при ликвидации ТОВ – главный риск и наибольший страх собственника, решившего закрыть компанию. Именно через нее классическая ликвидация растягивается на месяцы: как только в ЄДР появляется запись о начале прекращения, налоговая получает право назначить документальную проверку за последние годы деятельности. Но здесь есть два нюанса, о которых мало кто знает. Во-первых, проверка при ликвидации обязательна не всегда – при определенных условиях компанию могут снять с учета без нее. Во-вторых, проверяют не только «3 года», как принято считать: из-за приостановления сроков давности фактический период значительно шире. Ниже – что проверяет ДПС при ликвидации ТОВ, за какой период, когда проверки можно избежать и как к ней подготовиться.

Почему налоговая проверка при ликвидации ТОВ вообще назначается

Основанием для проверки является факт начала прекращения компании. Согласно пп. 78.1.7 Налогового кодекса Украины, документальная внеплановая проверка проводится, в частности, когда принято решение о прекращении юридического лица, начата реорганизация (кроме преобразования), возбуждено дело о банкротстве или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика.

То есть проверка при ликвидации — это не плановая проверка по графику, а внеплановая, основанием для которой есть решение закрыть компанию. Ее цель убедиться, что перед прекращением компания полностью рассчиталась с бюджетом: правильно начислила и уплатила налоги, сборы и ЄСВ.

За какой период проверяют ТОВ при ликвидации

Общее правило - проверка охватывает последние 1095 дней (три года), что соответствует сроку давности по п. 102.1 ПКУ. Именно отсюда распространено мнение, что «проверят всего 3 года». Но на практике период более широкий, и вот почему.

К моменту действия карантина и военного положения ход сроков давности приостанавливался. Поэтому фактический период проверки сдвигается назад:

• де-факто в 2024–2026 годах проверки охватывают периоды, начиная примерно с 2017–2018 годов;
• по поводу единого социального взноса сроки давности вообще не применяются — ЄСВ могут проверить за период с 2011 года;
• при трансфертном ценообразовании срок давности составляет 2555 дней (семь лет).

Поэтому расчет «закроя — проверят всего три последних года» ошибочный: реально под проверку может попасть более длительный период деятельности компании.

Когда налоговой проверки при ликвидации ТОВ можно избежать

Это самая важная и менее известная часть. Вопреки расхожему мнению, проверка при ликвидации обязательна не для всех. Согласно разъяснению ДПС, если ликвидируемая компания не имеет рисков, руководитель налогового органа может снять ее с учета без документальной проверки.

Условия, при которых проверки можно избежать:

• компания не отчитывается или отчитывается об отсутствии хозяйственной деятельности;
• нет остатков на балансе;
• нет открытых расчетных счетов (не открывались, закрыты более 1095 дней назад или есть выписка банка об отсутствии движения средств);
• нет налогового долга;
• нет наемных работников (все уволены);
• нет незавершенных судебных дел;
• аннулировано свидетельство плательщика ПДВ, компания исключена из соответствующих реестров.

Если все эти условия выполнены, то есть компания чиста и без рисков, ДПС может принять решение о снятии с учета без проверки. На практике это касается преимущественно «нулевок» — компаний, не ведших деятельность. Активный бизнес с большим оборотом почти всегда проходит проверку.

Что именно проверяет ДПС при ликвидации ТОВ

В ходе документальной проверки ликвидационная комиссия должна предоставить первичные документы и налоговая анализирует:

• правильность начисления и уплаты налога на прибыль, ПДВ, ЄСВ, ПДФО и военного сбора;
• полноту отражения доходов и обоснованность расходов;
• реальность хозяйственных операций, в том числе с рисковыми контрагентами;
• корректность формирования налогового кредита по ПДВ;
• операции по распределению имущества и выводу прибыли перед закрытием.

Проверка может быть выездной (по местонахождению компании) или невыездной (в помещении ДПС на основании предоставленных копий документов). По результатам составляется акт, на основании которого возможны доначисления и штрафы.

Как подготовиться к проверке при ликвидации ТОВ

Проверка не приговор — если учет велся корректно, оснований для доначислений нет. Подготовка сводится к нескольким шагам:

• Упорядочить первоначальные документы. Договоры, накладные, акты, банковские выписки за весь проверяемый период должны быть в наличии и систематизированы.
• Сверить расчеты по бюджету. Погасить налоговый долг до проверки — его наличие блокирует завершение ликвидации.
• Проверьте контрагентов. Операции с рисковыми или фиктивными контрагентами – главная причина доначислений; следует заранее подготовить документы, подтверждающие реальность таких операций.
• Реагировать на запросы официально. Документы передавать по акту приемки-передачи, на запросы отвечать аргументированно со ссылкой на нормы ПКУ.

Что делать, если не согласны с результатами проверки

Если налоговая доначислила обязательства, которые владелец считает безосновательными, акт проверки можно обжаловать:

• возражение на акт — подаются при подписании акта, фиксируют несогласие с выводами;
• административное обжалование — жалоба в контролирующий орган высшего уровня;
• судебное обжалование — обращение в административный суд, если административное обжалование не принесло результата.

Подписание акта без возражений усложняет дальнейшее обжалование, поэтому несогласие важно зафиксировать сразу.

Типичные ошибки при прохождении проверки при ликвидации ТОВ

• Рассчитывать, что проверят всего 3 года. Из-за приостановки сроков давности фактический период значительно шире, а ЄСВ проверяют с 2011 года.
• Передавать документы без акта. Добровольная передача документов без надлежащего оформления лишает контроля за процессом.
• Подписать акт без возражений. Это усложняет дальнейшее обжалование доначислений.
• Не погасить налоговый долг. Наличие долга блокирует завершение ликвидации даже после проверки.

Правовая база: налоговая проверка при ликвидации ТОВ

• Налоговый кодекс Украины – основание для внеплановой проверки при прекращении (пп. 78.1.7), сроки давности 1095 дней (п. 102.1), хранение документов при ликвидации (п. 44.3);
• разъяснение ДПС - условия снятия с учета без документальной проверки для компаний без рисков;
• Гражданский кодекс Украины — порядок ликвидации юрлица (ст. 111), в рамках которого производится проверка.