Повернення поворотної фінансової допомоги при ліквідації ТОВ — прихована податкова пастка, у яку потрапляє більшість власників. Річ у тім, що приблизно вісім із десяти компаній свого часу фінансувалися через поворотну фінансову допомогу (ПФД) від директора чи засновника — це найпростіший спосіб поповнити оборотні кошти без кредиту. Але коли компанія закривається, цей борг «висить» на балансі, і виникає спокуса просто його списати. Саме тут криється ризик: неправильно закрита ПФД перетворюється на оподатковуваний дохід, і компанія платить із неї податок на прибуток або єдиний податок. Нижче — чому просте списання ПФД коштує грошей, як повернути допомогу засновнику без податкових втрат і чим відрізняються наслідки для різних систем оподаткування.
Що таке поворотна фінансова допомога і чому вона «висить» при закритті
Поворотна фінансова допомога — це сума коштів, надана компанії в користування за договором, який не передбачає процентів чи іншої плати, та є обов'язковою до повернення (пп. 14.1.257 Податкового кодексу України). Найчастіше її надає сам засновник або директор, щоб профінансувати компанію без оформлення кредиту.
Сама по собі ПФД податкових наслідків не створює: ані отримання, ані повернення допомоги не оподатковується, не впливає на ПДВ і на фінрезультат. Проблема виникає при ліквідації, коли цей борг компанії перед засновником треба якось закрити. І тут є два принципово різні шляхи — повернути допомогу або списати її, — з абсолютно різними податковими наслідками.
Ключова помилка: чому не можна просто списати ПФД
Найпоширеніша помилка — перед закриттям просто «пробачити» борг: засновник відмовляється від повернення, а бухгалтер списує заборгованість із балансу. Здавалося б, логічно — гроші давав сам власник, кому він тепер винен. Але з погляду податкової списана кредиторська заборгованість перетворюється на дохід компанії.
Наслідки залежать від системи оподаткування:
- Загальна система (податок на прибуток). Неповернена й списана ПФД включається до інших доходів і оподатковується податком на прибуток за ставкою 18%.
- Єдиний податок. Неповернена протягом 12 місяців ПФД включається до доходу єдиноподатника й оподатковується єдиним податком за відповідною ставкою групи.
Тобто спроба «просто списати» борг перед засновником обертається реальним податком із суми, яку колись сам засновник і вніс. Саме тому спосіб закриття ПФД треба продумати заздалегідь.
Правильний шлях: повернути ПФД засновнику грошима
Оптимальне рішення при ліквідації — повернути поворотну фінансову допомогу засновнику коштами до завершення процедури. Повернення ПФД не є доходом, не оподатковується й не створює жодних наслідків ані для компанії, ані для засновника.
Порядок дій:
- переконатися, що на рахунку чи в касі достатньо коштів для повернення;
- повернути суму засновнику згідно з договором ПФД (перерахуванням або через касу) до складання остаточного ліквідаційного балансу;
- зафіксувати повернення документально — це закриває зобов'язання без податку.
Таким чином борг зникає з балансу не через списання (з податком), а через фактичне повернення (без податку). Це і є різниця, яка економить власнику 18% чи суму єдиного податку.
Що робити, якщо повернути ПФД нічим
Складніша ситуація — коли на закриття грошей на повернення немає, а борг перед засновником є. Тут кілька варіантів залежно від обставин:
- Повернути майном. Якщо в компанії є активи, ПФД можна погасити передачею майна засновнику — але тут уже виникають наслідки з ПДВ, адже передача майна прирівнюється до продажу. Цей варіант прораховують окремо.
- Прийняти податок як неминучий. Якщо повернути нічим і майна немає, списання ПФД із податком стає єдиним виходом — і його закладають у розрахунок вартості закриття.
- Обрати альтернативний спосіб закриття. Продаж корпоративних прав дозволяє не списувати ПФД узагалі: зобов'язання перед засновником залишається на юрособі, яка переходить новому власнику.
Порівняння: повернення, списання та системи оподаткування
| Спосіб закриття ПФД | Загальна система | Єдиний податок |
|---|---|---|
| Повернення коштами засновнику | Без податку | Без податку (якщо в межах 12 місяців) |
| Списання (прощення) боргу | Дохід, податок на прибуток 18% | Дохід, єдиний податок за ставкою групи |
| Неповернення понад 12 місяців | Дохід після спливу строку давності (3 роки) | Дохід уже після 12 місяців із дати отримання |
| Повернення майном | Без податку на прибуток, але виникає ПДВ | Залежить від обставин; виникає ПДВ у платника ПДВ |
Типові помилки при закритті ПФД під час ліквідації ТОВ
- Просто списати борг перед засновником. Списання ПФД — це дохід, який оподатковується (18% або єдиний податок). Замість цього допомогу краще повернути коштами.
- Проігнорувати строк 12 місяців на єдиному податку. У єдиноподатника неповернена за 12 місяців ПФД автоматично стає доходом, навіть без списання.
- Повернути ПФД майном без розрахунку ПДВ. Погашення допомоги майном прирівнюється до продажу й тягне ПДВ — це потрібно прораховувати заздалегідь.
- Залишити ПФД на балансі до останнього. Невирішене зобов'язання перед засновником не дає скласти нульовий ліквідаційний баланс.
Правова база: повернення поворотної фінансової допомоги при ліквідації ТОВ
- Податковий кодекс України — визначення поворотної фінансової допомоги (пп. 14.1.257), оподаткування неповерненої допомоги в єдиноподатника (пп. 292.11), дохід від списаної кредиторки на загальній системі;
- Цивільний кодекс України — строк позовної давності 3 роки (ст. 257), договір позики (ст. 1046–1049), порядок ліквідації (ст. 111);
- НП(С)БО 11 «Зобов'язання» — облік поворотної фінансової допомоги як зобов'язання.
Питання про повернення поворотної фінансової допомоги при ліквідації ТОВ
Чи оподатковується повернення поворотної фінансової допомоги засновнику при ліквідації ТОВ?
Ні. Повернення ПФД коштами не є доходом і не оподатковується — ні податком на прибуток, ні єдиним податком, ні ПДВ. Податок виникає не при поверненні, а при списанні (прощенні) допомоги.
Що буде, якщо просто списати ПФД перед закриттям ТОВ?
Списана кредиторська заборгованість стає доходом компанії. На загальній системі вона оподатковується податком на прибуток 18%, на єдиному податку — включається до доходу й оподатковується за ставкою групи. Тому вигідніше повернути допомогу, а не списувати.
Чи можна повернути ПФД засновнику майном при ліквідації ТОВ?
Можна, якщо коштів немає. Але погашення допомоги майном прирівнюється до продажу й тягне ПДВ у платника ПДВ. Тому такий варіант прораховують окремо — інколи податок з ПДВ робить його невигідним.
Коли неповернена ПФД стає доходом при ліквідації ТОВ на єдиному податку?
Якщо допомогу не повернено протягом 12 календарних місяців із дня отримання, вона включається до доходу єдиноподатника в тому кварталі, на який припадає закінчення 12-місячного строку, — незалежно від того, списано борг чи ні.
Фіндопомога від засновника загрожує податком при закритті ТОВ?
Списання поворотної фінансової допомоги перед ліквідацією обертається податком 18% або єдиним податком із суми, яку засновник сам і вносив. Ми прорахуємо, як закрити ПФД без втрат, і проведемо ліквідацію ТОВ через продаж корпоративних прав — тоді зобов’язання перед засновником переходить новому власнику, а списувати нічого не потрібно. Розберемо вашу ситуацію з фіндопомогою. Консультація безкоштовна.