Окончательный ликвидационный баланс ТОВ

Окончательный ликвидационный баланс ТОВ — это финальный документ процедуры закрытия, который ликвидационная комиссия составляет уже после полных расчетов с кредиторами. В отличие от промежуточного, окончательный баланс, как правило, показывает нули: долгов нет, имущество распределено. Но именно на этом этапе владельцев ожидает неожиданность, о которой мало кто предупреждает — распределение имущества между участниками облагается налогом. Передача автомобиля, оборудования или недвижимости участнику приравнивается к продаже и влечет ПДВ. Ниже — когда составляется окончательный баланс, почему его показатели нулевые, как распределяется имущество и какие налоги возникают при этом.

Когда составляется окончательный ликвидационный баланс ТОВ

Окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения всех расчетов с кредиторами, когда погашены долги перед контрагентами, бюджетом, ЄСВ и другими обязательными платежами. Это прямо определено частью одиннадцатой статьи 111 Гражданского кодекса Украины.

Последовательность от промежуточного к окончательному балансу такова:

• составлен и утвержден промежуточный ликвидационный баланс;
• произведены расчеты с кредиторами в порядке очередности;
• уплачены налоги и сборы, возникшие во время процедуры;
• распределено оставшееся имущество между участниками;
• составлен окончательный ликвидационный баланс с нулевыми показателями.

Важный нюанс: между датами промежуточного и окончательного баланса могут возникнуть дополнительные налоги именно через распределение имущества между участниками. Поэтому окончательный баланс составляется последним, когда все эти обязательства уже учтены.

Почему показатели окончательного ликвидационного баланса нулевые

Окончательный ликвидационный баланс по сути должен показывать, что у компании не осталось ни обязательств, ни имущества: все долги погашены, а активы распределены между участниками. Именно нулевые показатели подтверждают, что ТОВ готово к исключению из ЄДР.

Требование нулевого баланса подтверждено разъяснениями Минфина: к концу процедуры активы и обязательства должны быть закрыты. Если в балансе что-то зависло — непогашенный долг, нераспределенное имущество или даже копейки на счету — процедуру завершить нельзя, пока эти остатки не будут закрыты.

Распределение имущества между участниками при ликвидации ТОВ

Имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов и уплаты налогов, передается участникам юрлица пропорционально их долям в уставном капитале (ч. 12 ст. 111 ЦКУ). Решения о распределении принимают общее собрание участников и закрепляют протоколом, а передачу оформляют актами приемки-передачи имущества.

Распределение возможно в двух формах:

• деньгами — если активы уже реализованы и остались денежные средства;
• имуществом в натуре - когда участникам передаются автомобили, оборудование, недвижимость или другие активы.

Разница между этими формами принципиальна, ведь именно от нее зависит возникнет ли ПДВ. И это главная ловушка этапа, о которой владельцы узнают слишком поздно.

Какие налоги возникают при распределении имущества ТОВ участникам

Распределение имущества при ликвидации — не безналоговая операция, как многие считают. В зависимости от того, что именно передается участникам, возникают разные налоговые последствия.

ПДВ при передаче имущества

Операции по возврату имущества участникам пропорционально их долям приравниваются к продаже (пп. 14.1.191 Налогового кодекса Украины). Это означает, что при передаче участнику автомобиля, оборудования или недвижимости ТОВ плательщик ПДВ начисляет налоговое обязательство по ПДВ, будто продало это имущество. Исключение – возврат денежных средств: оно ПДВ не облагается налогом.

Налог на прибыль

Само распределение имущества не создает отдельного объекта налогообложения прибылью, но денежный итог от передачи обязан быть корректно отражен. К примеру, если автомобиль передается по согласованной стоимости, соответствующей балансовой, финрезультат по сделке нулевой. Разница между балансовой и согласованной стоимостью повлияет на объект налогообложения.

ПДФО и военный сбор

При распределении имущества или средств между участниками именно ТОВ не содержит ПДФО — комиссия представляет сведения по признаку дохода «112». Однако полученный участником доход от ликвидации считается инвестиционной прибылью и облагается налогом уже на уровне самого участника-физлица по общим правилам.

Куда подается окончательный ликвидационный баланс ТОВ

Окончательный ликвидационный баланс после утверждения участниками подается в орган ДПС по основному месту учета плательщика. Он является частью последней финансовой отчетности и прилагается к финальной декларации по налогу на прибыль.

Порядок такой:

• комиссия составляет окончательный баланс с нулевыми показателями;
• баланс утверждают общее собрание участников (п. 12 ч. 1 ст. 30 Закона «О ТОВ и ДТВ»);
• баланс подается в ДПС вместе с последней отчетностью;
• после согласования отсутствия задолженности данные передаются ЄДР для завершения ликвидации.

Типичные ошибки при составлении окончательного ликвидационного баланса ТОВ

Эти ошибки чаще всего останавливают завершение ликвидации или приводят к доначислениям:

• Не учитывать ПДВ при передаче имущества. Владельцы распределяют оборудование или авто между участниками как «свое», забывая, что это приравнивается к продаже и влечет ПДВ. Доначисление оказывается уже на проверке.
• Составить окончательный баланс для расчетов со всеми кредиторами. Окончательный баланс составляется только после полного погашения долгов, иначе он недействителен.
• Оставить «копейки» на счету. Даже небольшой остаток средств или небольшой актив не дает составить нулевой баланс — процедуру не завершат.
• Не предоставить ликвидационный баланс как приложение к декларации по прибыли. Баланс является неотъемлемой частью последней налоговой отчетности – без него процедура не закроется.

Денежное или имущественное распределение: когда возникает ПДВ

Поскольку именно форма распределения определяет налоговые последствия, рассмотрим разницу наглядно:

Правовая база: окончательный ликвидационный баланс ТОВ

Составление, утверждение и налоговые последствия окончательного баланса регулируют:

• Статья 111 Гражданского кодекса Украины - Составление окончательного баланса после расчетов с кредиторами (ч. 11), распределение имущества между участниками (ч. 12);
• Закон «О ТОВ и ДТВ» №2275-VIII — утверждение ликвидационного баланса общим собранием (п. 12 ч. 1 ст. 30);
• Налоговый кодекс Украины — приравнение передачи имущества участникам к продаже в целях ПДВ (пп. 14.1.191);
• Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №996-XIV - формы финансовой отчетности (№1, №1-м, №1-мс).