Инвентаризация при ликвидации ТОВ

Инвентаризация при ликвидации ТОВ – это обязательный этап, с которого фактически начинается вся финансовая часть закрытия компании. Прежде чем составить промежуточный баланс, рассчитаться с кредиторами и распределить имущество, ликвидационная комиссия должна точно установить, что именно у компании и сколько оно реально стоит. Большинство материалов упоминают инвентаризацию одной строкой – «производится обязательно». Но на практике наибольшее количество вопросов вызывают не обычные активы, а сложные: незавершенное производство, изношенные основные средства и безнадежная дебиторская задолженность. Именно они определяют, хватит ли имущества для расчетов с кредиторами. Ниже почему инвентаризация при ликвидации обязательна, как ее провести и что делать со сложными активами.

Почему инвентаризация при ликвидации ТОВ обязательна

Инвентаризация перед прекращением предприятия не является правом или формальностью – это прямое требование закона. Проведение инвентаризации обязательно в случае ликвидации предприятия (п. 7 раздела I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879).

Цель инвентаризации при ликвидации:

• установить фактическое наличие всего имущества и их реальную стоимость;
• выявить активы, которых нет в учете, или, наоборот, учитываемые, но фактически отсутствующие;
• определить реальный объем обязательств и дебиторской задолженности;
• сформировать достоверную основу промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.

Без инвентаризации ликвидационный баланс не будет иметь под собой фактической основы, а скрытое или неучтенное имущество впоследствии может стать основанием для претензий кредиторов или ответственности комиссии.

Когда производится инвентаризация при ликвидации ТОВ

Инвентаризацию проводят на дату принятия решения о ликвидации или на другую дату, определенную общим собранием участников. В отличие от ежегодной инвентаризации перед годовой отчетностью, ликвидационная инвентаризация должна быть сплошной, то есть охватывать все виды активов и обязательств независимо от их местонахождения.

Поскольку срок работы ликвидационной комиссии ограничен, инвентаризацию целесообразно приступить сразу после принятия решения о прекращении, не откладывая. Это дает время корректно оценить сложные активы и избежать остановки процедуры из-за незакрытых позиций.

Как провести инвентаризацию при ликвидации ТОВ: порядок

Порядок проведения инвентаризации регулирует Положение № 879. Общая последовательность такова:

• Приказ об инвентаризации. Руководитель или ликвидационная комиссия выдает распорядительный документ с указанием состава инвентаризационной комиссии, сроков и объема.
• Создание инвентаризационной комиссии. На малых предприятиях в ее состав могут входить даже привлеченные по гражданско-правовому договору специалисты; при необходимости создают рабочие комиссии.
• Проверка фактического наличия. Комиссия сверяет учетные данные с фактическим наличием имущества в местах хранения.
• Сверка расчетов. Проводится сверка со всеми контрагентами по дебиторской и кредиторской задолженности.
• Оформление описаний. Результаты фиксируются в инвентаризационных описаниях и сверочных ведомостях.

Сложные активы: что делать с незавершенным производством

Незавершенное производство — это изделия, заготовки и комплектующие, которые не прошли все стадии обработки, а для сферы услуг — затраты на незавершенные операции, доход по которым еще не признан. При ликвидации такие активы оценить тяжелее всего, ведь они не являются ни готовой продукцией, ни сырьем.

При инвентаризации незавершенного производства комиссия должна:

• установить фактическое состояние готовности изделий или работ;
• оценить реальную стоимость вложенных материалов и затрат;
• определить, возможно ли реализовать такие активы или подлежат списанию.

Часто незавершенное производство реализовать невозможно, поэтому оно списывается, но это списание должно быть документально обоснованным, иначе налоговая поставит его под сомнение при проверке.

Сложные активы: изношенные основные средства

Почти полностью изношенные основные средства создают отдельную проблему: по балансу они могут числиться с минимальной остаточной стоимостью или с нулевой, тогда как фактически еще существуют. При ликвидации комиссия должна сверить фактическое наличие каждого объекта с учетными данными.

Возможны три сценария:

• объект фактически есть и пригоден — оценивается по реальной стоимости и может быть реализован или передан участнику;
• объект изношен и непригоден - подлежит списанию с оформлением акта;
• объект значится в учете, но фактически отсутствует — выявляется недостаток, который нужно урегулировать.

Важно помнить: если основное средство передается участнику при распределении имущества, эта операция облагается ПДВ, ведь приравнивается к продаже.

Важен налоговый нюанс. Если изношенное основное средство просто списывается как непригодное, ДПС может потребовать начислить «компенсирующий» ПДВ на его стоимость. Этого не произойдет только при условии, что предприятие подтвердит непригодность или уничтожение объекта документом актом на списание (форма ОС-3) или заключением эксперта (ч. 2 ст. 189.9 Налогового кодекса Украины). Если объект с нулевой остаточной стоимостью передается учредителю или продается, его нужно оценить по справедливой (рыночной) стоимости — передать имущество за «ноль гривен» без налоговых последствий нельзя.

Сложные активы: безнадежная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это тоже актив, ведь это долги перед компанией. При ликвидации комиссия проводит сверку с должниками и анализирует каждый долг: реальный ли, не истек ли срок исковой давности, или платежеспособный должник.

По результатам долги делятся на две группы:

• реальная к взысканию — выставляется на продажу (факторинг) или взимается, пока идет процедура;
• безнадежная — списывается, поскольку взыскать его невозможно.

Списание безнадежной дебиторки имеет свои налоговые последствия для ПДВ и налога на прибыль, поэтому оформлять его нужно корректно — это отдельная сложная тема, оказывающая непосредственное влияние на ликвидационный баланс.

Сводная таблица: как поступить со сложными активами ТОВ во время ликвидации

Чтобы минимизировать риск доначислений ДПС, ликвидационная комиссия должна четко определить дальнейшую судьбу каждого «проблемного» актива:

Типичные ошибки при инвентаризации при ликвидации ТОВ

Эти ошибки чаще всего приводят к остановке процедуры или проблем на проверке:

• Провести инвентаризацию выборочно. При ликвидации она должна быть сплошной – частичная сверка не отвечает требованиям Положения №879.
• Списать активы без документов. Списание незавершенного производства или изношенных ОС без актов и налоговое обжалование.
• Проигнорировать сверку с контрагентами. Без сверки дебиторки и кредиторки баланс не отражает реального состояния обязательств.
• Не учесть ПДВ при передаче ОС участникам. Передача основного средства участнику приравнивается к продаже и облагается налогом.

Правовая база: инвентаризация при ликвидации ТОВ

Проведение инвентаризации при ликвидации регулируют:

• Положение об инвентаризации активов и обязательств (приказ Минфина № 879 от 02.09.2014) - обязательность и порядок инвентаризации при прекращении предприятия;
• Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №996-XIV требование инвентаризации для достоверности отчетности;
• Статья 111 Гражданского кодекса Украины – порядок ликвидации, для которого инвентаризация формирует фактическую основу.