Інвентаризація при ліквідації ТОВ

Інвентаризація при ліквідації ТОВ — це обов'язковий етап, з якого фактично починається вся фінансова частина закриття компанії. Перш ніж скласти проміжний баланс, розрахуватися з кредиторами й розподілити майно, ліквідаційна комісія має точно встановити, що саме є в компанії та скільки воно реально коштує. Більшість матеріалів згадують інвентаризацію одним рядком — «проводиться обов'язково». Але на практиці найбільше питань викликають не звичайні активи, а складні: незавершене виробництво, зношені основні засоби та безнадійна дебіторська заборгованість. Саме вони визначають, чи вистачить майна на розрахунки з кредиторами. Нижче — чому інвентаризація при ліквідації обов'язкова, як її провести й що робити зі складними активами.

Чому інвентаризація при ліквідації ТОВ обов'язкова

Інвентаризація перед припиненням підприємства не є правом чи формальністю — це пряма вимога закону. Проведення інвентаризації обов'язкове у разі ліквідації підприємства (п. 7 розділу I Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879).

Мета інвентаризації при ліквідації:

• встановити фактичну наявність усього майна та його реальну вартість;
• виявити активи, яких немає в обліку, або, навпаки, ті, що обліковуються, але фактично відсутні;
• визначити реальний обсяг зобов'язань і дебіторської заборгованості;
• сформувати достовірну основу для проміжного та остаточного ліквідаційних балансів.

Без інвентаризації ліквідаційний баланс не матиме під собою фактичного підґрунтя, а приховане чи неврахованне майно згодом може стати підставою для претензій кредиторів або відповідальності комісії.

Коли проводиться інвентаризація при ліквідації ТОВ

Інвентаризацію проводять на дату прийняття рішення про ліквідацію або на іншу дату, визначену загальними зборами учасників. На відміну від щорічної інвентаризації перед річною звітністю, ліквідаційна інвентаризація має бути суцільною — тобто охоплювати всі види активів і зобов'язань незалежно від їх місцезнаходження.

Оскільки строк роботи ліквідаційної комісії обмежений, інвентаризацію доцільно розпочати одразу після прийняття рішення про припинення, не відкладаючи. Це дає час коректно оцінити складні активи й уникнути зупинки процедури через незакриті позиції.

Як провести інвентаризацію при ліквідації ТОВ: порядок

Порядок проведення інвентаризації регулює Положення № 879. Загальна послідовність така:

• Наказ про інвентаризацію. Керівник або ліквідаційна комісія видає розпорядчий документ із зазначенням складу інвентаризаційної комісії, строків і обсягу.
• Створення інвентаризаційної комісії. На малих підприємствах до її складу можуть входити навіть залучені за цивільно-правовим договором фахівці; за потреби створюють робочі комісії.
• Перевірка фактичної наявності. Комісія звіряє облікові дані з фактичною наявністю майна в місцях зберігання.
• Звірка розрахунків. Проводиться звірка з усіма контрагентами щодо дебіторської та кредиторської заборгованості.
• Оформлення описів. Результати фіксуються в інвентаризаційних описах і звіряльних відомостях.

Складні активи: що робити з незавершеним виробництвом

Незавершене виробництво — це вироби, заготовки й комплектуючі, які не пройшли всіх стадій обробки, а для сфери послуг — витрати на незавершені операції, дохід за якими ще не визнано. При ліквідації такі активи оцінити найважче, адже вони не є ні готовою продукцією, ні сировиною.

При інвентаризації незавершеного виробництва комісія має:

• встановити фактичний стан готовності виробів чи робіт;
• оцінити реальну вартість вкладених матеріалів і витрат;
• визначити, чи можливо реалізувати такі активи, чи вони підлягають списанню.

Часто незавершене виробництво реалізувати неможливо, тому воно списується — але це списання має бути документально обґрунтованим, інакше податкова поставить його під сумнів при перевірці.

Складні активи: зношені основні засоби

Основні засоби, що майже повністю зношені, створюють окрему проблему: за балансом вони можуть значитися з мінімальною залишковою вартістю або з нульовою, тоді як фактично ще існують. При ліквідації комісія має звірити фактичну наявність кожного об'єкта з обліковими даними.

Можливі три сценарії:

• об'єкт фактично є й придатний — оцінюється за реальною вартістю та може бути реалізований або переданий учаснику;
• об'єкт зношений і непридатний — підлягає списанню з оформленням акта;
• об'єкт значиться в обліку, але фактично відсутній — виявляється нестача, яку потрібно врегулювати.

Важливо пам'ятати: якщо основний засіб передається учаснику при розподілі майна, ця операція оподатковується ПДВ, адже прирівнюється до продажу.

Важливий податковий нюанс. Якщо зношений основний засіб просто списується як непридатний, ДПС може вимагати нарахувати «компенсуючий» ПДВ на його вартість. Цього не станеться лише за умови, що підприємство підтвердить непридатність чи знищення об'єкта документом — актом на списання (форма ОЗ-3) або висновком експерта (ч. 2 ст. 189.9 Податкового кодексу України). Якщо ж об'єкт із нульовою залишковою вартістю передається засновнику чи продається, його потрібно оцінити за справедливою (ринковою) вартістю — передати майно за «нуль гривень» без податкових наслідків не можна.

Складні активи: безнадійна дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість — це теж актив, адже це борги перед компанією. При ліквідації комісія проводить звірку з боржниками й аналізує кожен борг: чи він реальний, чи не сплив строк позовної давності, чи платоспроможний боржник.

За результатами борги поділяють на дві групи:

• реальна до стягнення — виставляється на продаж (факторинг) або стягується, поки триває процедура;
• безнадійна — списується, оскільки стягнути її неможливо.

Списання безнадійної дебіторки має свої податкові наслідки для ПДВ і податку на прибуток, тому оформлювати його потрібно коректно — це окрема складна тема, яка безпосередньо впливає на ліквідаційний баланс.

Зведена таблиця: як діяти зі складними активами ТОВ під час ліквідації

Щоб мінімізувати ризик донарахувань ДПС, ліквідаційна комісія має чітко визначити подальшу долю кожного «проблемного» активу:

Типові помилки при інвентаризації під час ліквідації ТОВ

Ці помилки найчастіше призводять до зупинки процедури або проблем на перевірці:

• Провести інвентаризацію вибірково. При ліквідації вона має бути суцільною — часткова звірка не відповідає вимогам Положення № 879.
• Списати активи без документів. Списання незавершеного виробництва чи зношених ОС без актів і обґрунтування податкова оскаржує.
• Проігнорувати звірку з контрагентами. Без звірки дебіторки й кредиторки баланс не відображає реального стану зобов'язань.
• Не врахувати ПДВ при передачі ОС учасникам. Передача основного засобу учаснику прирівнюється до продажу й оподатковується.

Правова база: інвентаризація при ліквідації ТОВ

Проведення інвентаризації під час ліквідації регулюють:

• Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань (наказ Мінфіну № 879 від 02.09.2014) — обов'язковість і порядок інвентаризації при припиненні підприємства;
• Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV — вимога інвентаризації для достовірності звітності;
• Стаття 111 Цивільного кодексу України — порядок ліквідації, для якого інвентаризація формує фактичну основу.