Остаточний ліквідаційний баланс ТОВ

Остаточний ліквідаційний баланс ТОВ — це фінальний фінансовий документ процедури закриття, який ліквідаційна комісія складає вже після повних розрахунків із кредиторами. На відміну від проміжного, остаточний баланс, як правило, показує нулі: боргів немає, майно розподілено. Але саме на цьому етапі власників чекає несподіванка, про яку мало хто попереджає, — розподіл майна між учасниками оподатковується. Передача автомобіля, обладнання чи нерухомості учаснику прирівнюється до продажу й тягне за собою ПДВ. Нижче — коли складається остаточний баланс, чому його показники нульові, як розподіляється майно та які податки при цьому виникають.

Коли складається остаточний ліквідаційний баланс ТОВ

Остаточний ліквідаційний баланс складається після завершення всіх розрахунків із кредиторами — коли погашено борги перед контрагентами, бюджетом, ЄСВ та іншими обов'язковими платежами. Це прямо визначено частиною одинадцятою статті 111 Цивільного кодексу України.

Послідовність від проміжного до остаточного балансу така:

• складено й затверджено проміжний ліквідаційний баланс;
• проведено розрахунки з кредиторами в порядку черговості;
• сплачено податки та збори, що виникли під час процедури;
• розподілено майно, що залишилося, між учасниками;
• складено остаточний ліквідаційний баланс із нульовими показниками.

Важливий нюанс: між датами проміжного та остаточного балансу можуть виникнути додаткові податки — саме через розподіл майна між учасниками. Тому остаточний баланс складається останнім, коли всі ці зобов'язання вже враховано.

Чому показники остаточного ліквідаційного балансу нульові

Остаточний ліквідаційний баланс за своєю суттю має показувати, що в компанії не залишилося ні зобов'язань, ні майна: усі борги погашено, а активи розподілено між учасниками. Саме нульові показники підтверджують, що ТОВ готове до виключення з ЄДР.

Вимога нульового балансу підтверджена роз'ясненнями Мінфіну: на кінець процедури активи й зобов'язання мають бути закриті. Якщо в балансі щось «зависло» — непогашений борг, нерозподілене майно чи навіть копійки на рахунку — процедуру завершити не можна, доки ці залишки не будуть закриті.

Розподіл майна між учасниками при ліквідації ТОВ

Майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів і сплати податків, передається учасникам юрособи пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі (ч. 12 ст. 111 ЦКУ). Рішення про розподіл ухвалюють загальні збори учасників і закріплюють протоколом, а передачу оформлюють актами приймання-передачі майна.

Розподіл можливий у двох формах:

• грошима — якщо активи вже реалізовано й залишилися кошти;
• майном у натурі — коли учасникам передаються автомобілі, обладнання, нерухомість чи інші активи.

Різниця між цими формами принципова, адже саме від неї залежить, чи виникне ПДВ. І це головна пастка етапу, про яку власники дізнаються надто пізно.

Які податки виникають при розподілі майна ТОВ учасникам

Розподіл майна при ліквідації — не безподаткова операція, як багато хто вважає. Залежно від того, що саме передається учасникам, виникають різні податкові наслідки.

ПДВ при передачі майна

Операції з повернення майна учасникам пропорційно до їхніх часток прирівнюються до продажу (пп. 14.1.191 Податкового кодексу України). Це означає, що при передачі учаснику автомобіля, обладнання чи нерухомості ТОВ — платник ПДВ нараховує податкове зобов'язання з ПДВ, ніби продало це майно. Виняток — повернення грошових коштів: воно ПДВ не оподатковується.

Податок на прибуток

Сам розподіл майна не створює окремого об'єкта оподаткування прибутком, але фінансовий результат від передачі має бути коректно відображений. Наприклад, якщо автомобіль передається за узгодженою вартістю, що відповідає балансовій, фінрезультат по операції нульовий. Розбіжність між балансовою та узгодженою вартістю вплине на об'єкт оподаткування.

ПДФО та військовий збір

При розподілі майна чи коштів між учасниками саме ТОВ не утримує ПДФО — комісія подає відомості за ознакою доходу «112». Проте отриманий учасником дохід від ліквідації вважається інвестиційним прибутком і оподатковується вже на рівні самого учасника-фізособи за загальними правилами.

Куди подається остаточний ліквідаційний баланс ТОВ

Остаточний ліквідаційний баланс після затвердження учасниками подається до органу ДПС за основним місцем обліку платника. Він є частиною останньої фінансової звітності й додається до фінальної декларації з податку на прибуток.

Порядок такий:

• комісія складає остаточний баланс із нульовими показниками;
• баланс затверджують загальні збори учасників (п. 12 ч. 1 ст. 30 Закону «Про ТОВ та ДТВ»);
• баланс подається до ДПС разом з останньою звітністю;
• після узгодження відсутності заборгованості дані передаються до ЄДР для завершення ліквідації.

Типові помилки при складанні остаточного ліквідаційного балансу ТОВ

Ці помилки найчастіше зупиняють завершення ліквідації або призводять до донарахувань:

• Не врахувати ПДВ при передачі майна. Власники розподіляють обладнання чи авто між учасниками як «своє», забуваючи, що це прирівнюється до продажу й тягне ПДВ. Донарахування виявляється вже на перевірці.
• Скласти остаточний баланс до розрахунків з усіма кредиторами. Остаточний баланс складається лише після повного погашення боргів — інакше він недійсний.
• Залишити «копійки» на рахунку. Навіть незначний залишок коштів чи невеликий актив не дає скласти нульовий баланс — процедуру не завершать.
• Не подати ліквідаційний баланс як додаток до декларації з прибутку. Баланс є невід'ємною частиною останньої податкової звітності — без нього процедура не закриється.

Грошовий чи майновий розподіл: коли виникає ПДВ

Оскільки саме форма розподілу визначає податкові наслідки, розглянемо різницю наочно:

Правова база: остаточний ліквідаційний баланс ТОВ

Складання, затвердження та податкові наслідки остаточного балансу регулюють:

• Стаття 111 Цивільного кодексу України — складання остаточного балансу після розрахунків із кредиторами (ч. 11), розподіл майна між учасниками (ч. 12);
• Закон «Про ТОВ та ДТВ» № 2275-VIII — затвердження ліквідаційного балансу загальними зборами (п. 12 ч. 1 ст. 30);
• Податковий кодекс України — прирівнення передачі майна учасникам до продажу для цілей ПДВ (пп. 14.1.191);
• Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV — форми фінансової звітності (№ 1, № 1-м, № 1-мс).