Податкова перевірка при ліквідації ТОВ

Податкова перевірка при ліквідації ТОВ — головний ризик і найбільший страх власника, який вирішив закрити компанію. Саме через неї класична ліквідація розтягується на місяці: щойно в ЄДР з'являється запис про початок припинення, податкова отримує право призначити документальну перевірку за останні роки діяльності. Але тут є два нюанси, про які мало хто знає. По-перше, перевірка при ліквідації обов'язкова не завжди — за певних умов компанію можуть зняти з обліку без неї. По-друге, перевіряють не лише «3 роки», як прийнято вважати: через призупинення строків давності фактичний період значно ширший. Нижче — що перевіряє ДПС при ліквідації ТОВ, за який період, коли перевірки можна уникнути та як до неї підготуватися.

Чому податкова перевірка при ліквідації ТОВ узагалі призначається

Підставою для перевірки є сам факт початку припинення компанії. Згідно з пп. 78.1.7 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка проводиться, зокрема, коли прийнято рішення про припинення юридичної особи, розпочато реорганізацію (крім перетворення), порушено справу про банкрутство або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Тобто перевірка при ліквідації — це не планова перевірка з графіка, а позапланова, підставою для якої є саме рішення закрити компанію. Її мета — переконатися, що перед припиненням компанія повністю розрахувалася з бюджетом: правильно нарахувала й сплатила податки, збори та ЄСВ.

За який період перевіряють ТОВ при ліквідації

Загальне правило — перевірка охоплює останні 1095 днів (три роки), що відповідає строку давності за п. 102.1 ПКУ. Саме звідси поширена думка, що «перевірять лише 3 роки». Але на практиці період ширший, і ось чому.

На час дії карантину та воєнного стану перебіг строків давності призупинявся. Через це фактичний період перевірки зсувається назад:

• де-факто у 2024–2026 роках перевірки охоплюють періоди починаючи приблизно з 2017–2018 років;
• щодо єдиного соціального внеску строки давності взагалі не застосовуються — ЄСВ можуть перевірити за період із 2011 року;
• при трансфертному ціноутворенні строк давності становить 2555 днів (сім років).

Тому розрахунок «закрию — перевірять лише три останні роки» помилковий: реально під перевірку може потрапити значно довший період діяльності компанії.

Коли податкової перевірки при ліквідації ТОВ можна уникнути

Це найважливіша й найменш відома частина. Всупереч поширеній думці, перевірка при ліквідації обов'язкова не для всіх. Згідно з роз'ясненням ДПС, якщо компанія, що ліквідується, не має ризиків, керівник податкового органу може зняти її з обліку без документальної перевірки.

Умови, за яких перевірки можна уникнути:

• компанія не звітує або звітує про відсутність господарської діяльності;
• немає залишків на балансі;
• немає відкритих розрахункових рахунків (не відкривались, закриті понад 1095 днів тому або є виписка банку про відсутність руху коштів);
• немає податкового боргу;
• немає найманих працівників (усіх звільнено);
• немає незавершених судових справ;
• анульовано свідоцтво платника ПДВ, компанію виключено з відповідних реєстрів.

Якщо всі ці умови виконані, тобто компанія «чиста» й без ризиків, ДПС може прийняти рішення про зняття з обліку без перевірки. На практиці це стосується переважно «нульовок» — компаній, що не вели діяльності. Активний бізнес зі значним обігом майже завжди проходить перевірку.

Що саме перевіряє ДПС при ліквідації ТОВ

Під час документальної перевірки ліквідаційна комісія має надати первинні документи, і податкова аналізує:

• правильність нарахування та сплати податку на прибуток, ПДВ, ЄСВ, ПДФО й військового збору;
• повноту відображення доходів і обґрунтованість витрат;
• реальність господарських операцій, зокрема з ризиковими контрагентами;
• коректність формування податкового кредиту з ПДВ;
• операції з розподілу майна та виведення прибутку перед закриттям.

Перевірка може бути виїзною (за місцем розташування компанії) або невиїзною (у приміщенні ДПС на підставі наданих копій документів). За результатами складається акт, на підставі якого можливі донарахування й штрафи.

Як підготуватися до перевірки при ліквідації ТОВ

Перевірка не є вироком — якщо облік вівся коректно, підстав для донарахувань немає. Підготовка зводиться до кількох кроків:

• Упорядкувати первинні документи. Договори, накладні, акти, банківські виписки за весь період, що перевіряється, мають бути в наявності й systematизовані.
• Звірити розрахунки з бюджетом. Погасити наявний податковий борг до перевірки — його наявність блокує завершення ліквідації.
• Перевірити контрагентів. Операції з ризиковими чи фіктивними контрагентами — головна причина донарахувань; варто заздалегідь підготувати документи, що підтверджують реальність таких операцій.
• Реагувати на запити офіційно. Документи передавати за актом приймання-передачі, на запити відповідати аргументовано з посиланням на норми ПКУ.

Що робити, якщо не згодні з результатами перевірки

Якщо податкова донарахувала зобов'язання, які власник вважає безпідставними, акт перевірки можна оскаржити:

• заперечення на акт — подаються при підписанні акта, фіксують незгоду з висновками;
• адміністративне оскарження — скарга до контролюючого органу вищого рівня;
• судове оскарження — звернення до адміністративного суду, якщо адміністративне оскарження не дало результату.

Підписання акта без заперечень ускладнює подальше оскарження, тому незгоду важливо зафіксувати одразу.

Типові помилки при проходженні перевірки під час ліквідації ТОВ

• Розраховувати, що перевірять лише 3 роки. Через призупинення строків давності фактичний період значно ширший, а ЄСВ перевіряють із 2011 року.
• Передавати документи без акта. Добровільна передача документів без належного оформлення позбавляє контролю над процесом.
• Підписати акт без заперечень. Це ускладнює подальше оскарження донарахувань.
• Не погасити податковий борг. Наявність боргу блокує завершення ліквідації навіть після перевірки.

Правова база: податкова перевірка при ліквідації ТОВ

• Податковий кодекс України — підстава для позапланової перевірки при припиненні (пп. 78.1.7), строки давності 1095 днів (п. 102.1), зберігання документів при ліквідації (п. 44.3);
• роз'яснення ДПС — умови зняття з обліку без документальної перевірки для компаній без ризиків;
• Цивільний кодекс України — порядок ліквідації юрособи (ст. 111), у межах якого проводиться перевірка.