Ліквідація ТОВ під час війни

Ліквідація ТОВ під час війни має особливості, яких не було в мирний час: власник може бути мобілізований, юридична адреса компанії — опинитися на окупованій території, а майно — бути знищеним унаслідок обстрілу. Кожна з цих ситуацій вимагає окремого підходу, і водночас закон передбачає для них спеціальні механізми та пільги. Добровільна ліквідація за рішенням учасників під час воєнного стану повністю дозволена — власники можуть закрити компанію будь-коли. Питання лише в тому, як пройти процедуру, коли обставини війни ускладнюють звичайні кроки. Нижче — як закрити ТОВ мобілізованому власнику, що робити з адресою на окупованій території та як списати знищене війною майно без нарахування ПДВ.

Ліквідація ТОВ, коли власник мобілізований

Мобілізація власника чи директора не блокує закриття компанії — процедуру можна провести без його особистої участі. Ключовий інструмент — нотаріальна довіреність на представника.

Мобілізований учасник або директор може оформити довіреність кількома способами:

• через військового нотаріуса — уповноважена посадова особа військової частини має право посвідчувати довіреності військовослужбовців;
• через звичайного нотаріуса — якщо є можливість тимчасово залишити частину;
• через онлайн-нотаріат — за наявності кваліфікованого електронного підпису (КЕП) документи підписуються дистанційно.

Далі представник за довіреністю оформлює продаж корпоративних прав і зміну директора. Увесь процес займає кілька днів і не потребує присутності мобілізованої особи — вона лише один раз оформлює довіреність.

Ліквідація ТОВ з адресою на окупованій території

Складніша ситуація — коли юридична адреса компанії зареєстрована на тимчасово окупованій території. Доступу до офісу й документів немає, провести класичну ліквідацію на місці неможливо. Але вихід є.

Алгоритм дій:

• спочатку змінити юридичну адресу на територію, підконтрольну Україні — це можна зробити дистанційно через нотаріуса;
• потім провести закриття вже за новою адресою у звичайному порядку.

Важливо: продаж корпоративних прав можливий навіть тоді, коли адреса ще на окупованій території. Тобто компанію можна передати новому власнику, не маючи фізичного доступу до попереднього місцезнаходження. Крім того, підприємства на окупованих територіях звільнені від багатьох зобов'язань на період окупації, зокрема від проведення інвентаризації до відновлення безпечного доступу до активів.

Списання знищеного війною майна без ПДВ

Якщо майно компанії знищене внаслідок бойових дій, при його списанні діє важлива податкова пільга. У звичайних умовах ліквідація основних засобів прирівнюється до постачання й оподатковується ПДВ (п. 189.9 Податкового кодексу України), а списання товарів вимагає нарахування компенсуючих зобов'язань (п. 198.5 ПКУ). Але під час воєнного стану це правило не застосовується.

Згідно з пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях і знищені (втрачені) внаслідок обставин непереборної сили під час воєнного стану, не вважаються використаними в негосподарській діяльності. Це означає:

• компенсуючі зобов'язання з ПДВ за п. 198.5 не нараховуються;
• зобов'язання з ПДВ за п. 189.9 при списанні основних засобів не виникають;
• раніше відображений податковий кредит з ПДВ зберігається й не коригується.

Як документально підтвердити знищення майна

Щоб скористатися пільгою, потрібно довести зв'язок знищення майна саме з бойовими діями. Порядок дій, який рекомендує Торгово-промислова палата:

• отримати документ військового характеру про подію за адресою майна — акт ДСНС (при руйнуванні, пожежі) або заяву до правоохоронних органів (при зникненні);
• провести інвентаризацію із залученням незалежних експертів для фіксації факту знищення;
• скласти акт списання майна з бухгалтерського обліку;
• відобразити пільгу в декларації з ПДВ, не нараховуючи податок;
• отримати сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини — він підтверджує право на пільгу.

Сертифікат ТПП зазвичай оформлюється вже після списання майна й подання декларації, тому спершу проводиться списання, а потім отримується підтвердний документ.

Втрата документів під час війни

Окрема поширена ситуація — коли через бойові дії втрачені первинні документи, потрібні для ліквідаційної перевірки. Тут діє спеціальний «воєнний» пункт 69.28 підрозділу 10 розділу XX ПКУ: за умови повідомлення податкової про втрату документів їх можна не відновлювати, а періоди, за які документи втрачені, не підлягають перевірці. Це суттєво спрощує закриття компанії, яка втратила облік унаслідок війни.

Податкові пільги при закритті ТОВ під час війни

Для підприємств у зонах бойових дій, на тимчасово окупованих чи звільнених територіях діють додаткові пільги, які полегшують закриття:

• відстрочка сплати податків до закінчення воєнного стану для підприємств у зонах активних бойових дій;
• звільнення від проведення інвентаризації до відновлення безпечного доступу до майна;
• спеціальний режим підтвердження звітності при втраті документів;
• ненарахування ПДВ при списанні знищеного форс-мажором майна.

Ці пільги враховуються при виборі способу й моменту закриття компанії.

Типові помилки при ліквідації ТОВ під час війни

• Списати знищене майно без документів ТПП. Без сертифіката про форс-мажор і документів ДСНС податкова може нарахувати ПДВ на списане майно.
• Намагатися закрити компанію з адресою на окупованій території напряму. Спершу потрібно змінити юрадресу на підконтрольну територію.
• Не оформити довіреність мобілізованого належним чином. Довіреність має бути посвідчена військовим нотаріусом або через онлайн-нотаріат із КЕП.
• Ігнорувати «воєнні» пільги. Списання майна з ПДВ або відновлення втрачених документів без потреби створює зайві витрати й податки.

Правова база: ліквідація ТОВ під час війни

• Податковий кодекс України — ненарахування ПДВ при знищенні майна форс-мажором (п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX), спеціальні правила при втраті документів (п. 69.28 підрозд. 10 розд. XX);
• Цивільний кодекс України — форс-мажор і виконання зобов'язань (ст. 617, 652), порядок ліквідації юрособи (ст. 111);
• Закон «Про правовий режим воєнного стану» — визначення територій бойових дій та особливості діяльності під час воєнного стану.